Hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương
Thời gian qua, nội dung kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng được thực hiện kiểm toán cùng với nội dung kiểm toán quy trình quản lý thu tại Cục Thuế. Kết quả kiểm toán chủ yếu kiến nghị chấn chỉnh hồ sơ thủ tục khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng, chưa có kiến nghị xử lý tài chính. Đến năm 2018, Tổng Kiểm toán nhà nước xây dựng đề cương kiểm toán
chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017. Căn cứ vào hướng dẫn xây dựng đề cương
này, các Kiểm toán nhà nước chuyên ngành và Kiểm toán nhà nước khu vực đã triển khai cuộc kiểm toán
chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017 lồng ghép vào cuộc kiểm toán ngân sách
địa phương. Tuy nhiên, công tác tổ chức kiểm toán hoàn thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực chưa hiệu
quả và kết quả chưa đạt yêu cầu đề ra. Do vậy, việc xem xét, nghiên cứu các nội dung lý luận về hoàn thuế
giá trị gia tăng, kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng; đánh giá thực tiễn công tác kiểm toán thuế giá trị gia
tăng thông qua việc nghiên cứu công tác tổ chức kiểm toán hoàn thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực là
sự cần thiết để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán.
Tóm tắt nội dung tài liệu: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN 21Số 144 - tháng 10/2019 Hoaøn tHieän toå cHöùc kieåm toaùn Hoaøn tHueá giaù tRò gia taÊng tRong kieåm toaùn ngaân saùcH ñòa pHöông ThS. LÊ THị THùY NGOAN* *Kiểm toán nhà nước Khu vực IX Thời gian qua, nội dung kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng được thực hiện kiểm toán cùng với nội dung kiểm toán quy trình quản lý thu tại Cục Thuế. Kết quả kiểm toán chủ yếu kiến nghị chấn chỉnh hồ sơ thủ tục khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng, chưa có kiến nghị xử lý tài chính. Đến năm 2018, Tổng Kiểm toán nhà nước xây dựng đề cương kiểm toán chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017. Căn cứ vào hướng dẫn xây dựng đề cương này, các Kiểm toán nhà nước chuyên ngành và Kiểm toán nhà nước khu vực đã triển khai cuộc kiểm toán chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017 lồng ghép vào cuộc kiểm toán ngân sách địa phương. Tuy nhiên, công tác tổ chức kiểm toán hoàn thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực chưa hiệu quả và kết quả chưa đạt yêu cầu đề ra. Do vậy, việc xem xét, nghiên cứu các nội dung lý luận về hoàn thuế giá trị gia tăng, kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng; đánh giá thực tiễn công tác kiểm toán thuế giá trị gia tăng thông qua việc nghiên cứu công tác tổ chức kiểm toán hoàn thuế của Kiểm toán nhà nước khu vực là sự cần thiết để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Từ khóa: Hoàn thuế giá trị gia tăng; kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng. Improvement of auditing value-added tax refund in local budget audits Value-added tax refund audit is an important audit topic of State Audit Office of Vietnam and also an important audit content of the tax agencies’ revenue management. Through auditing, SAV has confirmed the transparency, honesty and reasonableness of tax refund results of tax agencies and enterprises andproposed many mechanisms and policies for tax refund which still contains shortcomings and inadequacyand need to be amended in order to create uniformity in the implementation as well as create equality for taxpayers. Originating from the important nature of the audit, the author has conducted a systematic study from theoretical basis to practical assessment of value-added tax audit through the organization of tax refund audits of the Regional State Audit Office No. IX, analyzed the inadequacies and weaknesses of the tax authorities in tax refunds and identifed forms of tax fraud through value-added tax refund as a necessity in improving audit quality. Keywords: Value added tax refund. Kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng là chuyên đề kiểm toán quan trọng của ngành và cũng là nội dung kiểm toán quan trọng về công tác quản lý thu của cơ quan Thuế. Qua kiểm toán xác nhận tính minh bạch, trung thực, hợp lý kết quả hoàn thuế của Cơ quan thuế với doanh nghiệp, từ đó kiến nghị nhiều cơ chế, chính sách hoàn Thuế giá trị gia tăng còn tồn tại, bất cập cần xem xét, chỉnh sửa nhằm tạo tính thống nhất trong tổ chức thực hiện cũng như tạo sự bình đẳng, công bằng đối với người nộp thuế. Nội dung kiểm toán hoàn thuế được thực hiện theo hướng dẫn của đề cương kiểm NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN22 Số 144 - tháng 10/2019 toán chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017 ban hành kèm theo Quyết định 519/QĐ-KTNN ngày 29/3/2018 của Tổng Kiểm toán nhà nước. Thực trạng cuộc kiểm toán chuyên đề hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương - Những mặt đạt được: Kiểm toán nhà nước đã xây dựng quy trình và tổ chức kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng tại 52 Cục Thuế và đạt được kết quả tích cực như: Kiến nghị khắc phục những hạn chế, sai phạm, nộp ngân sách nhà nước và giảm số thuế giá trị gia tăng được hoàn tổng số tiền 183.377.444.003 đồng và nhiều kiến nghị chấn chỉnh trong công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng. - Những tồn tại hạn chế: Chưa tổng kết, đánh giá thực trạng và tổ chức lập sổ tay kinh nghiệm kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng; kiểm toán viên chưa nắm bắt đầy đủ chính sách thuế giá trị gia tăng, chưa có kỹ năng, nghiệp vụ sâu về kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng; chưa khai thác cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế. - Nguyên nhân tồn tại hạn chế: + Về bố trí nhân sự thực hiện: Chưa đảm bảo số lượng và chất lượng kết quả kiểm toán. + Thời gian tổ chức thực hiện: Thời gian kiểm toán các nội dung hoàn thuế ngắn; tỷ lệ mẫu chọn kiểm toán trên tổng thể hồ sơ hoàn thuế theo từng đối tượng hoàn thuế chiếm tỷ lệ rất thấp chưa bao quát các loại hình hoàn thuế giá trị gia tăng. + Tài liệu, hồ sơ thực hiện kiểm toán: Chưa khai thác cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế liên quan đến công tác hoàn thuế và tiến độ cung cấp các hồ sơ theo yêu cầu còn phụ thuộc vào việc phối hợp của cơ quan Thuế. Một số phát hiện qua kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng Kiểm toán nhà nước Khu vực IX Cuộc kiểm toán “Chuyên đề hoàn thuế giá trị gia tăng” lồng ghép trong kiểm toán ngân sách địa phương do Kiểm toán nhà nước Khu vực IX thực hiện đã đạt được một số kết quả tích cực: 03 cuộc kiểm toán Chuyên đề hoàn thuế giá trị gia tăng tại Tiền Giang, Bến Tre, Trà Vinh về cơ bản đã hoàn thành mục tiêu, trọng tâm, nội dung kiểm toán đã xác định tại Kế hoạch kiểm toán tổng quát và ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo Kiểm toán nhà nước. Các cuộc kiểm toán đã đạt được một số kết quả kiểm toán nhất định: Cả 03 cuộc kiểm toán có kiến nghị NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN 23Số 144 - tháng 10/2019 nộp ngân sách thuế giá trị gia tăng đã hoàn không đúng quy định với tổng số tiền 16.180.350.819 đồng và kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng. Kiểm toán nhà nước chuyên ngành và Kiểm toán nhà nước các khu vực Hoàn thuế giá trị gia tăng cho một số trường hợp không đúng đối tượng, không đáp ứng đủ điều kiện, hoàn cho những hóa đơn, chứng từ không hợp lệ, hoàn cho chi phí vượt định mức theo quy định hoặc không phục vụ cho dự án đầu tư hoặc cho hoạt động sản xuất kinh doanh; hoàn cho một số hồ sơ đề nghị hoàn đối với dự án đầu tư khi chưa đủ cơ sở để xác nhận điều kiện hoàn thuế; hoàn thuế cho dự án đầu tư chưa góp đủ vốn điều lệ; dự án đầu tư đã đi vào hoạt động và phát sinh doanh thu; hoàn cho dự án BT không hình thành tài sản của nhà đầu tư. Một số văn bản trả lời của ngành thuế chưa cụ thể, chủ yếu trích lại các nội dung tại Nghị định, Thông tư đã ban hành nên đã gây khó khăn cho Cục Thuế cũng như người nộp thuế trong hoàn Thuế giá trị gia tăng. Một số văn bản hướng dẫn thực hiện chưa đúng quy định của pháp luật về hoàn Thuế giá trị gia tăng như: Thông báo số 6294/ TB-TCT ngày ngày 23/11/2016 thông báo kết quả Hội nghị tập huấn và giải đáp một số nội dung tại thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, quản lý thuế và hóa đơn của Tổng cục Thuế và Công văn số 10492/ BTC-TCT ngày 30/7/2015 tăng cường công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế ban hành Thông báo số 6294/ TB-TCT ngày 23/11/2016 có nội dung trả lời “Trường hợp kỳ đề nghị hoàn vừa chịu sự điều chỉnh của Thông tư số 26/2015/TT-BTC, vừa chịu sự điều chỉnh của thông tư số 130/2016/TT-BTC thì việc xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa dịch vụ xuất khẩu được áp dụng Thông tư số 130/2016/TT-BTC” không phù hợp với hiệu lực của từng thông tư. Bộ Tài Chính ban hành Công văn số 10492/ BTC-TCT ngày 30/7/2015 có nội dung tại Điểm 7 “Doanh nghiệp kinh doanh đối với những hàng hóa dịch vụ kinh doanh có điều kiện nhưng không đáp ứng được điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư” không phù hợp với Khoản 7 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 không đề cập đến những hàng hóa, dịch vụ kinh doanh có điều kiện và khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 chỉ đề cập đến “Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp: Kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư hoặc không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động”. Nhiều cơ chế, chính sách hoàn Thuế giá trị gia tăng còn tồn tại, bất cập cần xem xét, chỉnh sửa nhằm tạo tính thống nhất trong tổ chức thực hiện cũng như tạo sự bình đẳng, công bằng đối với người nộp thuế, như: Luật số 106/2016/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế được Quốc hội khóa XIII kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 06/4/2016, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 quy định chi tiết và hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế của Chính phủ, Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP, Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng. Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương Hoàn thiện bố trí nhân sự, thời gian và phương thức tổ chức Tổ, Đoàn kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng a. Bố trí nhân sự - Quan tâm xây dựng và đào tạo đội ngũ Kiểm toán viên vững vàng về chính trị, đạo đức, năng lực chuyên môn và ý thức trách nhiệm; tăng cường bố trí đầy đủ Kiểm toán viên có kinh nghiệm kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng. NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN24 Số 144 - tháng 10/2019 - Trước khi thực hiện khảo sát thu thập thông tin, lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán nhà nước cần tổ chức tốt công tác tập huấn nội bộ cho các Kiểm toán viên, thành viên tham gia Đoàn kiểm toán và thực hiện các nhiệm vụ thẩm định, kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán. - Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán; nâng cao năng lực kiểm toán viên trong việc khai thác cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế; đẩy mạnh ứng dụng tin học, khai thác sức mạnh của công nghệ thông tin phục vụ tốt cho công tác kiểm toán. b. Thời gian thực hiện kiểm toán - Bố trí thời gian khảo sát phù hợp, thỏa đáng, đáp ứng được việc thu thập thêm và củng cố thông tin trước khi tiến hành thực hiện kiểm toán; lập kế hoạch kiểm toán đảm bảo đủ thời gian. c. Phương thức tổ chức kiểm toán Tổ chức riêng biệt một Tổ kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng để kiểm toán cùng Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương; tăng cường xây dựng mối quan hệ phối hợp giữa Kiểm toán nhà nước khu vực với các Vụ chức năng và địa phương được kiểm toán. Hoàn thiện kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương a. Giai đoạn khảo sát lập kế hoạch kiểm toán tổng quát - Thông tin, hồ sơ và tài liệu liên quan đến hoạt động hoàn thuế giá trị gia tăng cần thu thập * Hồ sơ, thông tin liên quan tại Cục Thuế: Công tác lập và thực hiện dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng; công tác tổng hợp thông tin và báo cáo của Cục Thuế về Tổng Cục Thuế về số lượng hồ sơ hoàn thuế và tình hình chi quỹ hoàn thuế; Báo cáo kết quả kiểm tra trước hoàn thuế, kiểm tra và thanh tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng; Báo cáo công tác kiểm tra nội bộ của Cục Thuế về công tác hoàn thuế giá trị gia tăng. * Hồ sơ liên quan đến đối chiếu tại người nộp thuế: + Các hồ sơ pháp lý có hiệu lực của người nộp thuế: Giấy phép kinh doanh, Giấy chứng nhận đầu tư, các quy chế quản lý tài chính và các văn bản khác có liên quan. + Hồ sơ về chứng từ, sổ sách kế toán: Tờ khai thuế giá trị gia tăng; Bảng kê hoá đơn đầu vào, đầu ra (nếu có); Bảng tính tỷ lệ hoàn thuế của người nộp thuế; chứng từ đầu vào và đầu ra (Hóa đơn, hợp đồng, chứng từ thanh toán, chứng từ chứng minh thực tế mua hàng, bán hàng; Tờ khai hải quan; Quy định về định mức tiêu hao về tồn trữ, vận chuyển, sản xuất hàng tồn kho trong quá trình kinh doanh của Doanh nghiệp); Sổ cái tài khoản kế toán... + Hồ sơ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh: Các văn bản, công văn trả lời từ các cơ quan chức năng về hoạt động, chính sách ưu đãi của người nộp thuế được hưởng; các biên bản, kết luận kiểm tra của các cơ quan chức năng liên quan đến ưu đãi, hoàn thuế giá trị gia tăng... - Phân tích, định hướng tổ chức thực hiện hoạt động kiểm toán: Sử dụng phương pháp đối chiếu, so sánh để xác định số liệu chi, thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng giữa cơ quan Thuế và Kho bạc Nhà nước; tổng hợp, phân tích để đánh giá công tác tổng hợp số liệu hoàn thuế giá trị gia tăng, đánh giá cơ chế chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng. Kiểm toán chi tiết: Tính toán, phân tích, đối chiếu (hồ sơ chọn mẫu) đánh giá việc xác định đối tượng, điều kiện, số thuế giá trị gia tăng được hoàn, việc tuân thủ quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng. b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán (1). Đánh giá công tác lập và thực hiện dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng - Tài liệu cần thu thập bổ sung: Dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng năm và các phụ lục Mẫu DT21, Mẫu số 01/HT, Mẫu số 01-1/DTHT ban hành kèm theo Công văn hướng dẫn xây dựng dự toán thu ngân sách và hoàn thuế giá trị gia tăng hằng năm của Tổng cục Thuế. - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Đánh giá quy trình lập dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng năm tại Cục Thuế với Công văn hướng dẫn xây dựng dự toán thu ngân sách và hoàn thuế giá trị gia tăng hằng năm của Tổng cục Thuế và Khoản 2 Điều 22 và NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN 25Số 144 - tháng 10/2019 Khoản 1 Điều 23 Thông tư số 99/2016/TT-BTC. (2). Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng và kết quả thực hiện - Tài liệu cần thu thập bổ sung: Kế hoạch kiểm tra, thanh tra năm; Kế hoạch kiểm tra, thanh tra năm bổ sung; Hồ sơ kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng năm (chọn mẫu kiểm toán). - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Kiểm tra và đánh giá Cục Thuế có lập Kế hoạch kiểm tra, thanh sau hoàn thuế và kế hoạch bổ sung theo quy định; có đảm bảo theo đúng thời hạn không; tỷ lệ hồ sơ được kiểm tra, thanh tra so với kế hoạch và kế hoạch bổ sung; Chọn mẫu kiểm toán đánh giá kết quả và việc xử lý vi phạm hồ sơ kiểm tra, thanh tra hoàn thuế giá trị gia tăng theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế hay không?. (3). Việc ban hành các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng - Tài liệu cần thu thập bổ sung: Các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế, Tổng Cục Thuế ban hành. - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Đối chiếu, so sánh, đánh giá nội dung chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng của Tổng Cục Thuế và Cục Thuế có phù hợp với quy định tại hệ thống pháp luật về thuế hiện hành hay không? Tính kịp thời của các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng Cục Thuế và Cục Thuế ban hành theo quy định tại Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015, Quyết định số 2351/QĐ-TCT ngày 11/12/2015. (4). Việc tuân thủ quy định hoàn thuế giá trị gia tăng - Tài liệu cần thu thập bổ sung: Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau và hồ sơ kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế chọn mẫu kiểm toán. Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau chọn mẫu kiểm toán. - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Kiểm toán công tác tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng theo Quy trình hoàn thuế của Tổng Cục Thuế; Kiểm toán công tác phân loại hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng; Kiểm toán công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng; Kiểm toán công tác thẩm định pháp chế hoàn thuế giá trị gia tăng; Kiểm toán công tác ban hành Quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng. NGHIEÂN CÖÙU TRAO ÑOÅI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN26 Số 144 - tháng 10/2019 (5). Công tác tổng hợp kết quả giải quyết hồ sơ, số tiền hoàn thuế giá trị gia tăng - Tài liệu cần thu thập: Báo cáo tổng hợp kết quả hoàn thuế giá trị gia tăng theo địa bàn năm. Báo cáo tổng hợp kết quả hoàn thuế theo nội dung năm. Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra các doanh nghiệp thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau năm. Báo cáo tổng hợp kết quả thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế của các doanh nghiệp hoàn thuế giá trị gia tăng năm. - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Kiểm tra và đánh giá hồ sơ định kỳ hàng tháng, quý, năm Cục Thuế tổng hợp số tiền chi, thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng; kiểm tra và đánh giá cuối năm ngân sách Cục Thuế có thực hiện quyết toán chi hoàn thuế giá trị gia tăng với Kho bạc Nhà nước hay không? (6). Công tác công khai thông tin giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng - Tài liệu cần thu thập bổ sung: Hồ sơ công khai thông tin hoàn thuế giá trị gia tăng luân chuyển từ phòng Kê khai kế toán thuế đến phòng Tin học. - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Đánh giá công tác công khai thông tin hoàn thuế giá trị gia tăng trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế có đầy đủ về: Thời điểm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; thời điểm tiếp nhận văn bản giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu của người nộp thuế; thời điểm ban hành thông báo, quyết định giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan thuế; thời điểm Kho bạc Nhà nước chi hoàn thuế cho người nộp thuế theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 20 Thông tư số 99/2016/TT-BTC hay không? (7). Kiểm tra, đối chiếu đối với người nộp thuế Cần bổ sung thủ tục kiểm tra, đối chiếu về chính sách thuế tại người nộp thuế đối với các nội dung sau: Thời điểm ghi nhận nghĩa vụ thuế; cơ sở ghi nhận số thuế phát sinh trên từng tài khoản thuế; thời hạn kê khai và nộp của từng loại thuế; phương thức tính thuế và thuế suất; các ưu đãi về thuế; cách thức trình bày và ghi nhận từng khoản thuế vào các tài khoản kế toán có liên quan; thu thập các văn bản thuế đặc thù liên quan đến lĩnh vực hoạt động của người nộp thuế. c. Giai đoạn lập, phát hành Biên bản và Báo cáo kiểm toán Tổng hợp kết quả kiểm toán theo từng nội dung kiểm toán đã thực hiện, nêu bật những sai sót (nếu có) của cơ quan Thuế trong từng bước thực hiện Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng. Tổng hợp, lập Báo cáo kiểm toán logic, ngắn gọn thể hiện các sai sót trọng yếu qua kết quả kiểm toán. TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ Tài chính (2013), Thông tư số 219/BTC ngày 31/12/2014 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; 2. Báo cáo kiểm toán ngân sách địa phương của các tỉnh: Bến Tre (niên độ 2017), Tiền Giang (niên độ 2017), Trà Vinh (niên độ 2017); 3. Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/ NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; 4. Đỗ Thị Tuyết (2016), Kiểm toán thuế tại cơ quan quản lý và thu thuế http:// tapchicongthuong.vn/bai-v iet/kiem- toan-thue-tai-co-quan-quan-ly-va-thu- thue-43751.htm; 5. Luật Kiểm toán nhà nước năm 2015; 6. Lê Quang Thuận (2013), Kinh nghiệm quốc tế về phòng, chống gian lận thuế tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/ Kinh-nghiem-quoc-te-ve-phong-chong-gi- an-lan-thue/34023.tctc; 7. Lê Thị Hòa (2014), Giải pháp chống gian lận trong hoàn thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Tài chính số 6 - 2014; 8. Quyết định số 519/QĐ-KTNN ngày 23/3/2018 của Kiểm toán nhà nước về việc ban hành Đề cương kiểm toán chuyên đề công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng năm 2017.
File đính kèm:
- hoan_thien_to_chuc_kiem_toan_hoan_thue_gia_tri_gia_tang_tron.pdf